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[摘要]新中國成立60多年來，我國高等教育經(jīng)歷了從免費、“雙軌制”收費到全面收費的改革。今年新學期，部分高校又啟動了新生學費標準調(diào)整，再次引起了社會的廣泛關(guān)注。

　　另如，離退休人員經(jīng)費怎樣計入生均成本?

　　我國高校離退休人員經(jīng)費支出數(shù)額大、剛性強，但與當前學生的培養(yǎng)并無直接關(guān)系，理論上不應全部計入當期的生均成本。再如，高校承擔的政府公共管理和社會公共事務(wù)(如治安機構(gòu)、后勤、附屬中小學、醫(yī)院)發(fā)生的成本是否計入教育成本也難以界定。

　　其次，教育成本的不可分割性導致成本費用難以準確分配。

　　大學教育是在一個相對統(tǒng)一的系統(tǒng)下進行的，不同專業(yè)學科之間、不同年級之間、本?？坪脱芯可逃g共享著統(tǒng)一的教育資源，很多費用難以用一個科學的標準，在不同的成本計量對象之間進行分割和分攤，即使勉強分攤，也不一定能真實反映成本歸屬的真實性。

　　第三，會計方法和信息技術(shù)難以滿足對生均成本精準核算的要求。

　　我國公辦高校財務(wù)屬于國家公共財政體系的一部分，高校財務(wù)采用和國家預算一致的核算方法——收付實現(xiàn)制，有會計常識的人就知道，這種核算方法只能對當期實際發(fā)生的收入和支出進行計量，不能滿足教育成本核算要求，所提供的會計信息不能全面反映當期實際成本。

　　此外，大學教育的學期學年制及其成本形成特點，與會計的自然年度核算制也不適應，導致成本核算困難。國外也有大學采用應收應計制和按學期學年制進行成本核算的，但不是政府的強制要求或為了學費定價，而是基于學校內(nèi)部管理的需要。

　　第四，生均成本不是大學的實際成本，不是一個精確值。

　　信息公開機制下，大學已經(jīng)開始公開財務(wù)信息，但這只是大學實際發(fā)生的費用和支出，不能直接作為學費定價的依據(jù)。如果學費定價完全依賴于實際支出，在“以收定支”的大學預算體制和成本形成機制下，可能導致教育成本的非理性擴張，然后轉(zhuǎn)嫁給政府和學生。因此，基于定價目標下的生均成本計量必須預設(shè)定額、參數(shù)和標準，進行科學測算。在我國，既有政府價格主管部門的成本調(diào)查機構(gòu)，也有研究機構(gòu)和專業(yè)人士開展這項工作，但專業(yè)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，研究結(jié)論相差甚遠，區(qū)間大致為4萬元/年到1萬元/年，也有極個別的在此區(qū)間外。研究結(jié)論相差較大的原因，除了地區(qū)、校際、時間差異等自然因素外，關(guān)鍵是各自采用了不同成本的計量標準和方法。